地方稅務(wù)部門在經(jīng)濟(jì)年景好的時(shí)候變相減稅，一旦經(jīng)濟(jì)不佳難以完成征稅目標(biāo)就強(qiáng)征過頭稅。這讓中小企業(yè)本已嚴(yán)峻的生存環(huán)境更加惡化，還將國(guó)家出臺(tái)的多項(xiàng)減免稅措施作用抵消。過頭稅是粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的產(chǎn)物，并導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法征稅，甚至屢屢利用財(cái)稅體系存在的漏洞進(jìn)行尋租…[評(píng)論]
　　
　　背景滄州、衡水等地的企業(yè)是被要求“補(bǔ)交去年、前年的稅”，而且幅度又遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了今年稅額的五六倍。一方面當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門存在變相減免稅問題，如今又實(shí)施了強(qiáng)征過頭稅行為。雖然全國(guó)各地普遍反映被征過頭稅，但從稅收增速看，征收過頭稅的程度并不高，三季度GDP增長(zhǎng)7.4%，高出同期稅收增速1.7個(gè)百分點(diǎn)。
　　
　　過頭稅抵消減稅努力
　　
　　荒唐的“釣魚島”征稅理由
　　
　　因?yàn)榻?jīng)濟(jì)形勢(shì)不太景氣，稅務(wù)局的收稅任務(wù)顯得比往年更繁重。下半年開始，各地不斷傳來(lái)因征稅出現(xiàn)的各種新聞。10月份傳出消息，浙江某些地方，有不少企業(yè)被預(yù)征明年稅收。
　　
　　雖然財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三令五申不允許收“過頭稅”，但在河北的滄州、衡水等市的多個(gè)縣，仍出現(xiàn)了“補(bǔ)交稅”和“提前收稅”等征收“過頭稅”現(xiàn)象。諸多當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)被國(guó)稅局列入約談名單，面對(duì)企業(yè)的訴苦，數(shù)額甚至可議價(jià)。更可疑的是，企業(yè)主要把稅款打到一個(gè)辦稅員的銀行賬戶里，而非對(duì)公賬戶。
　　
　　獻(xiàn)縣等地的中小企業(yè)成了“過頭稅”的受害者，為了向他們要錢，稅務(wù)部門的人竟然搬出釣魚島這個(gè)理由，真是讓人失笑。之所以如此作為，是因?yàn)楫?dāng)?shù)貒?guó)稅局已經(jīng)數(shù)月沒有完成收稅任務(wù)了，挨了縣里的批評(píng)，被逼無(wú)奈只好“殺雞取卵”。而且，當(dāng)?shù)夭糠种行∑髽I(yè)確實(shí)怕被查出賬目問題，也只好花錢買平安。[詳細(xì)]
　　
　　抵消國(guó)家減免稅費(fèi)努力
　　
　　自去年下半年以來(lái)決策層相繼推出了延長(zhǎng)小微企業(yè)所得稅減半征收期限、提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)、推行增值稅“擴(kuò)圍”改革試點(diǎn)、免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅等一些結(jié)構(gòu)性減稅政策，并決定在未來(lái)3年免征小微企業(yè)22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，以減輕小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)小微企業(yè)脫危解困并獲得長(zhǎng)足發(fā)展。然而，在有些地方卻還在向這些企業(yè)征收“過頭稅”，如此一來(lái)，國(guó)家出臺(tái)的減免稅費(fèi)政策就被所征的“過頭稅”抵銷、甚至于過猶不及。
　　
　　很顯然，絕不能姑息地方這種征收“過頭稅”的行為。稅收的增長(zhǎng)來(lái)源于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下稅收必然滑坡，如果此時(shí)還強(qiáng)行征收“過頭稅”來(lái)維持經(jīng)濟(jì)不景氣下的稅收增長(zhǎng)，必然會(huì)導(dǎo)致“越窮越收，越收越窮”的惡性循環(huán)。
　　
　　一些小微企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力本來(lái)就較低，而稅費(fèi)負(fù)擔(dān)卻較重，政府及有關(guān)部門本應(yīng)多加呵護(hù)，使其在經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)渡過難關(guān)，以利于其生存下去、發(fā)展壯大起來(lái)，才更有利于地方經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展。
　　
　　隨意減免稅埋下惡果經(jīng)濟(jì)模式提供尋租溫床
　　
　　如果企業(yè)存在欠稅未交，在稅收收入吃緊的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其補(bǔ)交欠稅，這是理所當(dāng)然的，并非是征收“過頭稅”。但如果要求企業(yè)在時(shí)間上提前交稅、或在征稅幅度上超過了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，那就是預(yù)征稅款、寅吃卯糧，屬于征“過頭稅”了。
　　
　　不能依法征稅下的尋租
　　
　　根據(jù)媒體的報(bào)道，滄州、衡水等地的企業(yè)是被要求“補(bǔ)交去年、前年的稅”，而且幅度又遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了今年稅額的五六倍。一方面當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門此前存在變相減免稅問題，如今又實(shí)施了強(qiáng)征過頭稅行為。而這兩種行為都是國(guó)家明令禁止的。
　　
　　當(dāng)然，之所以會(huì)變相減免稅，也大多因?yàn)楫?dāng)?shù)囟悇?wù)部門在完成當(dāng)年的稅收任務(wù)之后，對(duì)企業(yè)進(jìn)行的減免，相當(dāng)于征稅權(quán)力被濫用；而且稅務(wù)部門的工作人員竟然還可以和企業(yè)主“商量繳稅額度”，隨意變相減免稅之后又強(qiáng)征稅，完全置依法征稅于不顧。所以財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人此前在向全國(guó)人大常委會(huì)作縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制運(yùn)行情況報(bào)告時(shí)說，“今年要狠抓增收節(jié)支工作，堅(jiān)決不收過頭稅，同時(shí)嚴(yán)禁變相減免稅”。
　　
　　地方政府的對(duì)策
　　
　　不過上有政策、下有對(duì)策。很多地方政府為了讓區(qū)內(nèi)發(fā)展比較好、納稅大戶、就業(yè)標(biāo)兵企業(yè)能夠?yàn)樽约簬��?lái)更多“政績(jī)”，往往會(huì)拿出大筆財(cái)政資金幫助其擴(kuò)張，并在招商引資過程中隨意允諾超范圍減免稅收。
　　
　　而那些資金往往應(yīng)該投給更具成長(zhǎng)性的高科技企業(yè)，他們非但沒有得到應(yīng)有的扶植，反而還會(huì)遭遇某些“隱蔽的過頭稅”：例如稅務(wù)部門會(huì)在核定稅收優(yōu)惠的稅制要素時(shí)故意提高門檻，把這些本應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)排除在外。這種做法不啻殺雞取卵，飲鴆止渴。大量企業(yè)減產(chǎn)停產(chǎn)的代價(jià)，要遠(yuǎn)高于個(gè)別企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的正效應(yīng)。
　　
　　過頭稅不僅僅是政績(jī)沖動(dòng)產(chǎn)物
　　
　　的確，在當(dāng)下的財(cái)稅和預(yù)算體制之下，稅收收入下降，會(huì)間接影響到一個(gè)地方的財(cái)政預(yù)算，這也被官員視為個(gè)人政績(jī)。但是不可否認(rèn)的是，除卻官員的政績(jī)考量，財(cái)稅收入減少將直接給地方治理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)多重影響。畢竟，公共服務(wù)的開支，結(jié)構(gòu)性減稅任務(wù)，財(cái)政收入一減少，這些都會(huì)產(chǎn)生連帶反映。這些客觀壓力，應(yīng)該被承認(rèn)。
　　
　　盡管國(guó)家今年已經(jīng)主動(dòng)調(diào)低了GDP增速，但是否傳遞到了地方則令人懷疑，畢竟前三季度全國(guó)僅有寥寥幾個(gè)省份GDP增速落后于全國(guó)GDP增速。而年度稅收任務(wù)則是上級(jí)提前訂下來(lái)的，并沒有隨GDP增速的調(diào)低而降低。
　　
　　就像獻(xiàn)縣國(guó)稅局已經(jīng)5年沒完成任務(wù)了，但其任務(wù)今年卻增加了5500萬(wàn)元。這說明中央GDP減速指令在一些地區(qū)并未能很好被執(zhí)行。而即便在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不佳的情況下，財(cái)稅增收機(jī)器仍層層加碼，在中央調(diào)控與地方執(zhí)行上制造了一種斷裂局面。
　　
　　因此“過頭稅”現(xiàn)象不能被簡(jiǎn)單理解為政績(jī)沖動(dòng)的產(chǎn)物。它是過往粗放型增長(zhǎng)模式的一種真實(shí)反饋，離開高增長(zhǎng)的財(cái)政收入，地方發(fā)展就會(huì)陷入“黔驢技窮”的窘境。
　　
　　過頭稅面臨失去制度土壤
　　
　　過頭稅呼喚稅收體系改革
　　
　　對(duì)以上問題，中央政府及相關(guān)部門除了推出減免稅措施，繼續(xù)嚴(yán)格監(jiān)督地方稅務(wù)部門能否依法征稅外，可以考慮為稅務(wù)部門必須建立一個(gè)彈性考核機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)多收稅，在企業(yè)有困難時(shí)可以延緩繳稅。即解除稅務(wù)部門頭上的任務(wù)壓力，允許他們根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整年度征稅目標(biāo)，而不是由上級(jí)按照“計(jì)劃指標(biāo)”下派任務(wù)。
　　
　　過頭費(fèi)大有取代過頭稅的趨勢(shì)
　　
　　事實(shí)上，今年以來(lái)，過頭稅已經(jīng)受到了很大遏制。從稅收增速看，整體上全國(guó)今年過頭稅征收并不高。根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，今年前三季度全國(guó)稅收總收入同比增長(zhǎng)8.6%，增速較去年同期大幅回落18.8個(gè)百分點(diǎn)。其中二季度、三季度增速分別為9.3%和5.7%，均低于9.5%的財(cái)政收入預(yù)算目標(biāo)。盡管三季度GDP增長(zhǎng)僅為7.4%，但還是高出同期稅收增速1.7個(gè)百分點(diǎn)。
　　
　　不僅稅收增速放緩，其在財(cái)政收入比重也出現(xiàn)明顯下降，非稅收入占比則明顯上升。前三季度，全國(guó)稅收收入占財(cái)政收入比重為85.5%，比近幾年90%的比重明顯下降；非稅收入占同期財(cái)政收入的14.5%，所占比重明顯上升。過頭稅雖然大幅下降，但“過頭費(fèi)”取代過頭稅成為了主角，中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r仍然令人擔(dān)憂。
　　
　　制度性改革正在推進(jìn)
　　
　　當(dāng)然，今年過頭稅受到遏制，不僅是因?yàn)樯鐣?huì)輿論和納稅人抵觸，以及財(cái)政部、國(guó)稅總局嚴(yán)令禁止發(fā)揮了成效。另一制度性原因是，國(guó)稅總局在全國(guó)范圍啟動(dòng)稅收征管改革，制定了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的方案》，提出以樹立“征納雙方法律地位平等的理念”為基礎(chǔ)，將依法行政作為基本準(zhǔn)則貫穿稅收征管全過程。
　　
　　目前基層稅源管理依然主要由基層稅務(wù)局、稅務(wù)所和稅管員承擔(dān)，這也就容易產(chǎn)生對(duì)征稅的自由裁量，導(dǎo)致尋租，就像獻(xiàn)縣那樣征稅部門和企業(yè)主竟然能“商量著繳稅”。而一旦稅收征管組織和程序的重構(gòu)全面展開，過頭稅即將失去制度土壤。
　　
　　結(jié)語(yǔ)
　　
　　中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在處于轉(zhuǎn)軌階段，要解決過頭稅問題唯有稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，并改革財(cái)稅體系。